一、PPP项目权益法顺流交易实现后的处理
抵消处理，即在确认对项目公司的权益法调整的长期股权投资和投资收益时，单体层面按照扣除顺流交易毛利后的净利润对应份额确认，合并层面做抵消对应份额的收入、成本并恢复投资收益的处理。
今天我们再来科普一下PPP项目抵消之后的顺流交易对外实现问题。对于此类建造劳务的顺流交易，未来如何实现？即，通过后续运营实现。即，该建造工程形成的无形资产，在后续运营期间，逐步摊销，为理解这一点，我们看一下处理：
甲公司提供建造劳务处理：
借：合同履约成本
贷：原材料、人工等
借：合同资产
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：合同履约成本
结算：
借：应收账款
贷：合同资产
应交增值税销项税
收款：借：银行存款
贷：应收账款
项目公司处理：
借：无形资产
贷：应付账款
后续运营：
借：应收账款等
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：无形资产累计摊销等
从前述会计处理过程可知，顺流交易形成了项目公司的无形资产，后续运营期间，逐步摊销对外实现。
那么对于PPP项目的后期实现，其各期对外实现金额如何确定？并不像销售，今年销售了多少，对应毛利一算即为实现金额，这里是运营，那么就按照将总的未实现毛利在整个运营期平均分摊，运营期是PPP合同约定的，比如25年，那就在平摊在25年。
二、合同资产是否包含增值税
从前述分录处理，可知，合同资产不含增值税。这么看来，合同资产与应收账款不仅仅是尚存部分履约义务未履行和时间流逝方面的差异，还有因为结算时点不同导致的性质上的差异，即，简单理解为合同资产还没到结算时点，而应收账款是结算时点确认。结算才会开票，才有税，因此，合同资产无税，应收账款有税，满足条件时，由合同资产转入应收账款：
借：应收账款，贷：合同资产，应交增值税销项税。
三、工程质量保证金计入哪个科目
工程质量保证金通常是留的3%-5%的尾款，其结算通常是在质保期结束后。同样根据结算转入应收账款的思路，在结算前，在合同资产核算，结算时转入应收账款。
工程交付，工程款结算时：
借：应收账款，合同资产-质保金，贷：合同资产，应交增值税销项税。
这笔分录中的贷方合同资产转入已结算的应收账款和尚未到期的质保金合同资产。
质保金保留在合同资产。直到质保期满，结算质保金时：
借：应收账款，贷：合同资产-质保金
之所以保留在合同资产，是因为收款前还有质保义务未履行完毕。
四、应收账款、合同资产减值
区分应收账款和合同资产，根据前述，已结算的都从合同资产转入应收账款，按账龄或预期信用损失模型计提坏账；尚未结算的，在合同资产，区分已交付尚未结算、已完工尚未结算、未到期质量保证金。
（1）对于已完工尚未结算的合同资产。
参考历史存货跌价计提比例，不提或者以较低的比例计提，毕竟还没结算，还没到评估信用风险的时候，更多的是在建资产的跌价风险，因此应主要参考考虑存货跌价损失。
（2）已交付尚未结算的合同资产。
既然已交付，说明建造方面的主要责任已经基本履行完毕，剩下的就是外部验收后的结算，应主要考虑信用风险，因此参照应收账款按账龄或预期信用损失模型计提信用损失。
（3）未到期质量保证金的合同资产。
该合同资产产生于工程验收交付后，质保义务开始。虽然还有质保义务，但基本不会存在大的质量问题，主要风险已转变为信用风险。因此，参照应收账款按账龄或预期信用损失模型计提预期信用损失。