银行承兑汇票是商业汇票的一种，是由在承兑银行开立存款账户的企业（存款人）出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
办理银行承兑汇票时，根据企业与银行之间的协议，分为全额保证金（零敞口）银行承兑汇票和差额保证金（非零敞口）银行承兑汇票。
根据《会计准则》及指南有关规定，办理全额保证金（零敞口）银行承兑汇票时，保证金的会计处理分录为借记“其他货币资金——XX银行承兑汇票保证金”科目，贷记“银行存款——XX银行”科目；办理差额保证金（非零敞口）银行承兑汇票时，差额视同企业的短期借款处理，保证金的会计分录为借记“其他货币资金——XX银行承兑汇票”科目，贷记“银行存款——XX银行”科目。手续费等有关费用计入财务费用。
待将银行承兑汇票交付给供应商时，借记“存货”“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。银行承兑汇票到期时，有些银行直接从承兑户付出，而有些银行会将到期的承兑户上的资金先转入单位基本户，然后在付款。不管银行何种处理方式，企业的会计处理时，也分为全额和差额两种方式处理。全额保证金（零敞口）银行承兑汇票到期，借记“应付票据”，贷记“其他货币资金——XX银行承兑汇票保证金”；差额保证金（非零敞口）银行承兑汇票到期，借记“应付票据”，贷记“其他货币资金——XX银行承兑汇票保证金”，差额贷记“银行存款——XX银行”。保证金有关存款利息，借记“银行存款——XX银行”，冲减当期财务费用。
然而，银行承兑汇票保证金现行会计处理却存在一定的问题，究竟是什么问题呢？往下看吧。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。从定义来看，似乎银行承兑汇票保证金是符合资产这一定义的。但是，根据法律有关规定，所有权是指所有人依法对自己财产所享有的占有、使用、收益和处置的权利。企业虽说拥有银行承兑汇票保证金的占有权和收益权，但使用权是受到了严格限制的，更是失去了处置权。
（二）虚增企业资产和负债
下面我们通过一个例子来进行说明。某企业上一会计期末的资产负债表简表如下（金额单位：人民币万元，下同）：
按照企业与供应商之间的供销协议，本月需支付上期货款2500万元。我们分别用现款、银行承兑汇票（100%保证金）、银行承兑汇票（50%保证金）三种支付方式来进行列示。则在支付货款后，该企业的资产负债表如下表所示：
1.虚增资产
通过表2中的有关数据，我们可以发现，100%保证金银行承兑汇票和50%保证金银行承兑汇票支付方式下，其资产总额均大于现款支付方式下的资产总额，其原因均是货币资金项中有保证金存在。而这部分保证金，直到银行票据到期，企业只是拥有收益权，而根本无法处置。银行承兑汇票到期后，该保证金就由银行划转支付了。
2.虚增负债
同样，我们通过表2可以发现，无论是100%保证金银行承兑汇票支付方式，还是50%保证金银行承兑汇票支付方式，都有2000万元的负债。然而，100%保证金开具的银行承兑汇票中，企业实际上根本没有真正向银行举债；即使在50%保证金银行承兑汇票支付方式，企业也只向银行实际举债1000万元。
虚增资产和负债的直接后果就是让报表使用者不能直观地获取信息，如果报表使用者不是会计专业人士，甚至可能获取错误信息，做出错误判断。在判断企业偿债能力时，通常需要计算“资产负债率”这个指标，下面我们就用该指标来进行说明。资产负债率指标的计算公式为：
资产负债率 = 负债总额 / 资产总额
在采用银行承兑汇票支付方式下，该企业的资产负债率为40%（2000/5000）。而100%保证金银行承兑汇票支付方式下企业并无实际负债，资产负债率应为0；在50%保证金银行承兑汇票支付方式下，资产负债率为25%（1000/4000），因此现行的会计处理虚增了企业的资产负债率。
在这里，提出以下几点建议供大家参考。
（一）增设“应付票据保证金”科目
增设“应付票据保证金”科目，并将此科目作为“应付票据”的备抵科目。在开具银行承兑汇票时，按现行规定进行会计处理，在将银行承兑汇票交付对方时，再借记“应付票据保证金”，贷记“其他货币资金——XX银行承兑汇票保证金”。
（二）将银行承兑汇票保证金与“应付票据”合并列示
无论是否增设科目，在编制资产负债表时，将银行承兑汇票保证金与“应付票据”合并列示，并在报表附注中对应付票据项目进行说明，也能解决虚增资产和负债的问题。
采用合并列示后，上述支付方式后的结果就不会虚增资产和负债，也不会误导报表使用者。改进后的资产负债表如表3所示：
此时的资产负债率，100%保证金银行承兑汇票支付方式下资产负债率应为0；在50%保证金银行承兑汇票支付方式下，资产负债率为25%，反映了企业的真实财务状况。资料整理自网络，更多干货关注e票通！
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